Photographie du patrimoine de l'organisation à une date donnée
Photographie du patrimoine de l'organisation à une date donnée. Il montre ce que l'organisation possède (actif) et comment elle l'a financé (passif).
Le bilan[1] est toujours établi à une date précise, généralement la date de clôture de l' exercice comptable. Contrairement au compte de résultat qui couvre une période, le bilan est un instantané : il décrit la situation patrimoniale à un moment donné.
Le bilan est construit à partir des soldes des comptes d'agents (classes 1 à 5 du plan comptable)[2] :
Le bilan se présente sous forme d'un tableau à deux colonnes. À gauche, l' actif (ce que l'organisation possède). À droite, le passif (comment c'est financé).
| ACTIF (ce que l'on a) | PASSIF (comment c'est financé) |
|---|---|
| Actif immobilisé (biens durables) | Capitaux propres (apports, réserves, résultat) |
| Actif circulant (stocks, créances) | Dettes (emprunts, fournisseurs) |
| Trésorerie (banque, caisse) | - |
Biens destinés à rester durablement dans l'organisation : terrains, bâtiments, matériel, brevets. Ils sont enregistrés dans les comptes de classe 2.
Éléments qui se renouvellent au cours du cycle d'exploitation : stocks de marchandises (classe 3), créances clients (classe 4), trésorerie (classe 5).
Ressources appartenant aux propriétaires : capital social, réserves, résultat de l'exercice. Ils représentent ce que l'organisation doit à ses propriétaires.
Sommes dues à des tiers : emprunts bancaires, dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales.
L'équation fondamentale du bilan est : Actif = Passif + Résultat.
Le résultat vient équilibrer le bilan : un bénéfice augmente le passif (les capitaux propres), une perte le diminue. Le total de l'actif est donc toujours strictement égal au total du passif.
En analyse financière, on distingue le haut de bilan et le bas de bilan, une distinction essentielle pour comprendre la structure financière de l'organisation :
Éléments permanents : à l'actif, les immobilisations (biens durables) ; au passif, les capitaux propres et les dettes à long terme (emprunts). Ces éléments constituent le socle stable du financement.
Éléments circulants : à l'actif, les stocks, créances et trésorerie ; au passif, les dettes à court terme (fournisseurs, dettes fiscales). Ces éléments se renouvellent au fil de l'activité.
L'équilibre entre haut et bas de bilan est un indicateur clé de la santé financière. Idéalement, les emplois permanents (immobilisations) doivent être financés par des ressources permanentes (capitaux propres + dettes à long terme).
Différence entre l'actif circulant (hors trésorerie) et les dettes à court terme. Il mesure le besoin de financement lié au cycle d'exploitation de l'entreprise.
Le BFR[3] apparaît lorsque l'entreprise doit financer ses stocks et ses créances clients avant de recevoir les paiements correspondants. Un BFR positif signifie que l'entreprise a besoin de trésorerie pour fonctionner ; un BFR négatif (rare) signifie que le cycle d'exploitation génère de la trésorerie.
Stocks + Créances clients = Actif circulant d'exploitation
5 000 + 8 000 = 13 000
Dettes fournisseurs + Dettes fiscales = Dettes d'exploitation
4 000 + 2 000 = 6 000
BFR = 13 000 - 6 000 = 7 000 euros
L'entreprise doit trouver 7 000 euros de financement pour couvrir son cycle d'exploitation.
Il existe en pratique plusieurs présentations du bilan selon l'usage :
Le bilan au sens strict, établi selon les règles du PCG et déposé au greffe du tribunal de commerce. C'est le document obligatoire qui fait partie des comptes annuels.
Présentation analytique qui reclasse les postes par fonction (exploitation, investissement, financement). Il sert à l'analyse financière interne et au calcul du BFR.
Bilan établi pour les besoins de la déclaration fiscale (liasse fiscale). Il reprend les mêmes données que le bilan comptable avec des retraitements spécifiques.
Certaines obligations de l'organisation n'apparaissent pas directement dans le bilan mais peuvent représenter des risques ou des avantages significatifs. On les appelle les engagements hors bilan :
Ces engagements doivent être mentionnés dans l' annexe pour que les lecteurs des comptes aient une image complète de la situation de l'organisation.
Une association présente le bilan suivant au 31 décembre :
| ACTIF (ce que l'on a) | Brut | Amort. & dépr. | Net | PASSIF (comment c'est financé) | Montant |
|---|---|---|---|---|---|
| Immobilisations corporelles | 5 000,00 | 3 000,00 | 2 000,00 | Capitaux propres (capital et réserves) | 10 000,00 |
| Immobilisations incorporelles | 2 000,00 | 500,00 | 1 500,00 | Résultat de l'exercice | 4 000,00 |
| Stocks et créances | 9 200,00 | - | 9 200,00 | Dettes financières (emprunts) | 1 500,00 |
| Trésorerie (banque) | 4 300,00 | - | 4 300,00 | Dettes fournisseurs | 1 500,00 |
| TOTAUX | 20 500,00 | 3 500,00 | 17 000,00 | TOTAUX | 17 000,00 |
L'association possède 17 000,00 euros de biens (valeur nette après amortissements), financés par ses fonds propres (14 000,00 euros) et ses dettes (3 000,00 euros). Actif = Passif. Le compte de résultat fait apparaître un résultat de 4 000,00 euros, identique à celui inscrit au bilan.
Le bilan de clôture d'un exercice devient le bilan d'ouverture de l'exercice suivant. Les soldes de tous les comptes de bilan (classes 1 à 5) sont reportés. Seuls les comptes de charges et de produits (classes 6 et 7) sont remis à zéro, car ils alimentent le compte de résultat d'une seule période.
Cette continuité est un principe fondamental : le patrimoine de l'organisation se transmet d'un exercice à l'autre sans interruption.